Com han de calcular les fundacions el 70% destinat a finalitats fundacionals

Les fundacions i les associacions declarades d’utilitat pública són entitats sense afany de lucre que desenvolupen activitats d’interès general. Per aquest motiu, poden gaudir de determinats beneficis fiscals i d’un règim que afavoreix el mecenatge. Aquest marc més favorable comporta, però, el compliment d’algunes obligacions, com ara aplicar almenys el 70% dels ingressos nets al compliment de les finalitats fundacionals o associatives.

Quines entitats han de complir aquesta obligació?

Les fundacions i les associacions declarades d’utilitat pública són entitats sense afany de lucre que tenen com a objectiu desenvolupar activitats d’interès general. Precisament per aquesta funció social, poden gaudir de determinats beneficis fiscals i d’un règim favorable al mecenatge. Ara bé, aquest marc també comporta obligacions específiques de transparència i de destinació dels recursos.

Una de les principals obligacions és aplicar almenys el 70% de les rendes i dels altres ingressos nets anuals al compliment de les finalitats fundacionals o associatives. La resta es pot destinar al compliment diferit d’aquestes finalitats o a incrementar els fons propis, sempre amb l’aprovació del patronat . En el cas de les fundacions inscrites a Catalunya, aquesta exigència està regulada a l’article 333-2 del Codi civil de Catalunya. El compliment d’aquest requisit s’ha d’incloure a la memòria dels comptes anuals, de manera que l’entitat pugui acreditar que els recursos obtinguts s’han destinat efectivament a la seva missió.

Què s’entén per ingressos nets?

El càlcul no es fa directament sobre tots els ingressos comptables de l’entitat, sinó sobre els ingressos nets ajustats. Per arribar-hi, primer cal identificar els ingressos de l’exercici i aplicar-hi els ajustos que corresponguin. Aquests ingressos poden provenir, per exemple, de quotes, subvencions, donacions, prestacions de serveis, rendiments patrimonials, ingressos financers o altres activitats vinculades a l’entitat.

Ara bé, no tots els imports entren en el càlcul del percentatge. Per exemple, el producte obtingut per la venda de béns de la fundació que el patronat hagi acordat reinvertir no computa dins del percentatge. Tampoc hi entren els donatius o altres recursos destinats a incrementar la dotació fundacional. Per això és important revisar bé cada partida i documentar els ajustos extracomptables aplicats.

La fórmula inicial seria:

• Ingressos ajustats = ingressos de l’exercici – ajustos negatius + ajustos positius

Com es diferencien les despeses directes i indirectes?

Per calcular correctament l’aplicació del 70%, és imprescindible distingir entre les despeses destinades al compliment directe de les finalitats fundacionals i les despeses indirectes. Les primeres són les que tenen una relació clara i efectiva amb l’activitat fundacional. Poden ser, per exemple, ajuts a persones beneficiàries, despeses de personal que desenvolupa directament l’activitat, materials necessaris per als projectes o inversions destinades a complir la finalitat de l’entitat.

Les despeses indirectes, en canvi, són necessàries per al funcionament de l’organització, però no s’apliquen directament a la finalitat fundacional. Hi poden entrar despeses d’administració, lloguers d’espais d’estructura, serveis bancaris, tributs, despeses financeres o personal de gestió interna. Quan una mateixa despesa tingui una part directa i una part indirecta, l’entitat ha d’aplicar un criteri d’imputació raonable i deixar-lo ben justificat.

Quina és la fórmula per calcular l’import mínim?

Un cop identificats els ingressos ajustats i les despeses indirectes ajustades, es poden calcular els ingressos nets ajustats. Aquest import és la base sobre la qual s’aplica el percentatge del 70%. Per tant, el primer càlcul seria restar les despeses indirectes ajustades als ingressos ajustats.

La fórmula és:

• Ingressos nets ajustats = ingressos ajustats – despeses indirectes ajustades

A partir d’aquest resultat, cal calcular el 70%:

• Import mínim a aplicar = ingressos nets ajustats x 70%

Aquest import és la quantitat mínima que l’entitat ha de destinar al compliment directe de les seves finalitats. Si els estatuts estableixen un percentatge superior, caldrà aplicar el percentatge estatutari. Després, l’entitat haurà de comparar aquest import mínim amb les despeses directes ajustades que realment ha executat durant l’exercici.

Com es comprova si s’ha complert el 70%?

Per saber si l’entitat ha complert l’obligació, cal comparar l’import mínim que havia d’aplicar amb l’import efectivament destinat al compliment directe de les finalitats fundacionals. Aquest segon import està format per les despeses directes ajustades, és a dir, les despeses que realment s’han vinculat a l’activitat fundacional després d’aplicar els ajustos que corresponguin.

La fórmula de comprovació seria:

• Compliment o dèficit = import aplicat a finalitats fundacionals – import mínim obligatori

Si el resultat és positiu, l’entitat ha aplicat més recursos dels mínims exigits. Si és negatiu, hi ha un dèficit d’aplicació. Aquest dèficit no implica necessàriament un incompliment immediat, perquè la normativa permet fer efectiva l’aplicació dins d’un termini de quatre exercicis. Tot i això, cal fer-ne un seguiment acurat i reflectir-lo correctament a la memòria dels comptes anuals.

Quin termini hi ha per aplicar els imports?

L’aplicació del 70% no s’ha de fer obligatòriament dins del mateix exercici en què s’han obtingut els ingressos. El Codi civil de Catalunya estableix que aquesta aplicació s’ha de fer efectiva en el termini de quatre exercicis, a comptar des de l’inici de l’exercici següent al de l’acreditació comptable.

Això vol dir que, si una fundació no ha pogut aplicar tot l’import mínim en un exercici concret, haurà de fer-ne el seguiment durant els exercicis posteriors. En aquests casos, els imports aplicats en exercicis següents s’han de destinar primer a compensar els dèficits més antics. És important tenir present que un excés d’aplicació en un exercici no pot servir per compensar dèficits futurs. Per aquest motiu, la planificació comptable i pressupostària és clau per evitar desviacions.

Com s’ha d’informar a la memòria dels comptes anuals?

El compliment de l’aplicació del 70% s’ha d’explicar a la memòria dels comptes anuals. Aquesta informació ha de permetre entendre com s’ha fet el càlcul, quins ingressos s’han tingut en compte, quines despeses s’han considerat directes o indirectes, quins ajustos extracomptables s’han aplicat i quin és el resultat final.

També cal informar del seguiment dels imports pendents d’aplicar, especialment si hi ha dèficits d’exercicis anteriors dins del termini legal de quatre anys. En el cas de les inversions vinculades directament a l’activitat fundacional, l’entitat ha de deixar clar quin criteri d’imputació aplica i mantenir-lo de manera coherent per als actius de característiques similars.

Per evitar errors, és recomanable conservar la documentació justificativa, revisar els estatuts de l’entitat i utilitzar eines de suport com la guia metodològica i la plantilla de càlcul del Departament de Justícia.